I.НОрмативи на данучно облагателния 
процес

.

През 1991 година е създадена данъчната 
организация,като самостоятелна функционална 
структура към министерството.Първите 
нормативни актове регламетиращи 
изискаванията принципите,обхвата,методиката 
и организацията на данъчнооблагателните 
процеси и са постановления на министерския 
съвет номер 29 и 200 с който се създаде 
данъчната администрация с 1900 щатни 
данъчни служители,който в следващите години 
достигнаха до 8000.С тези нормативни актове се 
създадоха териториални данъчни служби и 
данъчни управления.В периода 1993-2005 
година се извършиха редица структурни и 
порагнизационни промени който обхаванаха 
целият данъчно облагателен процес съобразно 
конкретните икономически условия и други 
дадености в страната.По съществените промени 
могат да се систематизират в следната 
последователност:

1.1997 година се приеха законът за данъчната 
администрация и законът за данъчното 
произходство.Извършиха се и реорганизации по 
отношение на обхвата, численоста и броят на 
данъчните служби и бюра.

2.1994 влиза в сила законът за ДДС и законът за 
акцизите.Създават се специални данъчни 
служби за администрирането на двата 
данъка.Изградиха се и функционираха 
прециални служебни ревизии.

3.1991 в тази години в общините в който има 
повече от една данъчна служба се извършва 
ротация на техните началници.Тези промени са 
свързани с закона за местните данъци и такси .

4.през 2000 се провеждат съществени реформи 
на данъчно облагателния процес в сила влиза 
данъчно процесионален процес в който 
нормативен акт е регламентирана по 
ефективната функционална структура на 
данъчната администрация .В тази година 
стартира и работата по изгражадането на 
НАП.Развитие получи идеята и за интегриране 
на данъчната администрация със сибирането на 
задължителните осигурителни вноски.Беше 
разработена основополагащата концеппция за 
изграждане и функциониране на НАП.

5.2002 приема се законът за НАП и централното 
управление към нея.

6.2003 между република България и 
международната банка за развитие и 
състановяване сключено заемнно споразумение 
за реформа в данъчната администрация.

7.2005 влиза в сила данъчно осигорителен 
процес.С него се уреждат въпросите по 
производтсвата за остановяване на данъчните 
задължение ии задължителните 
вноски.Регламентирани са въпросите за 
обезпечението и събирането на публичните 
вземания .Тези процедури са възложени на 
органите по приходите и на публичните 
изпълнители.

8.01.01.2007 влиза в сила новия закон за 
ДДС,който до максимална степен е адаптиран 
към европейското данъчно облагане.

Със създаването на НАП започна да 
функционира мега калкулатор за събирането на 
публичните вземания .Нараства ефективноста 
на събирането на 
данъците,таксите,осигорителните вноски и 
други.В някаква степен се увиличиха разходите 
по администриране на данъците.

II.Проблеми на данъчно облагателните 
процеси.

Данъчното облагане е конфликтна 

дейност съпътствана от редица 
проблеми.Основно те са от организационно 
технически и субективен характер .Това 

състояние би могло да се приеме като нормално 
след като се има впредвит екстремалните 
условия в койото се намира нашата 
икономика.Проблемите в социлано 
икономичексокто ни развитие влияят негативно 
и върху системата за данъчно облагане 
,националата криза  поражда трудности и 
проблеми и в дейноста на органите по 
приходите.Валидна е и обратна 
взаймнозависимост-трудностите в данъчното 
облагане ограничават икономическото ни 
развитие.Основните порблеми в данъчноот 
облагане могат да се систематизират:

1.Недостатъчен синхрон и ораганизираност в 
дейноста на отделните звена в администрацията 
по приходите.Липсва монолитност и единство 
на въздействието като със спиращ фактор срещу 
нарушенията в данъчното облагане.

2.липсва стабилна правнонормативна уредба 
във връзка с данъчното облагане която оказва 
демобилизираща влияние върху органите по 
приходите.Освен 5-те основни материлани 
данъчни закони съществуват множество 
подзаконови нормативни актове,който в някой 
случай си противоречат.

3.субективизъм при осъщевяването на 
облагателния процес-издават се фиктивни 
фактури и документи; действат фирми фантоми 
или липсващ търговец,на лице са елементи на 
данъчен рекет.

4.събективизмът в данъчно облагателния процес 
дава възможност за тълкуване на някой данъчни 
задължения.Липсва прецизност при 
дефинирането, а икономическото съдържание 
на приходите и разходите, което генерира 
конфликти между данъчната администрация и 
данъкоплатците.

5.либерализацията на данъчното облагане в 
послдните години е една от предпоставките за 
укриване на облагаеми 
приходи,доходи,обороти,печелби и други.Този 
процес на демогратизация е една от 
предпоставките за прилагане на по съвършенни 
схеми и механизми за данъчни укрития.

XV.Облагане с ДДС.

Правното основание за 

облагане с ДДС е законът и правилникът за 
неговото положение.Освен това са 
регламетирани и редиица други подзаконови 
нормативни актове,свързани с 
документирането,начисляването,внасянето и 
въстановването на данъка.Народът е въведен на 
1 април 1994 година в съотвествие с 
изискванията за асоцииране с икономиката на 

ЕС.Претърпял е множество допълнение и 
изменения,който са били продиктувани от 
необходимоста за синхронизиране на 
българското данъчно законодателвсто с това на 
ЕС.Облагането на ДДС в значителна степен 
отговаря на шестата директива на съвета на 
Европа за уеднаквяване на данъчните системи в 
рамките на съюза.Данъкът е универсален и 
неотклоняем .Той е въведен в всички 
европейски държави и спада към косвените 
данъци.Съществува разлика между лицата, 
който имат задължението да го начилят и внесат 
и тези който са неговите реални платци-това са 
крайните потребители.При ДДС е на лице 
всеобщност на облагането кръгът от стоки и 
услуги, който се облагат с този данък е много 
широк.Той се начислява и събира на всеки етап 
от възпроизводствената верига.Обект на 
облагане са производителя,търговецът и 
крайният потребебител .Това води до голяма 
ефективност при неговото администриране и 
събиране.Ограничени са, но не са премахнати 
изцяло възможностите за изпащане на данъка 
.При ДДС  се избягва двойното облагане, 
защото базата върху която се начислява ставката 
не включва самия косвен данък.В същото време 
доставчиците имат право на данъчен 
кредит.Счита се ,че ДДС-то е един от най 
тежките данъци. Има идея той да бъде намален 
до 18%, но в момента икономическите условия 
не позволят това намаление,а колкото е ДДС 
толкова са и по големи стимули  за неговото 
избягване.В ЕС ставката е различна от 16 до 24 
%.Облагането е подчинено на няколко основни 
изискавания:

1.Неутралност-начисляването на данъка 
предполага създаването на различна 
икономическа среда за лицата, който извършват 
сходна икономичекса дейност;

2.задължителна регистрация-тя е валидна да сее 
прилага за последните 12 месеца за текущия 
период.Допуска се и регистрация пожелание за 
оборот от 50 000;

3.задължение за начисляване на данъка-данъкът 
се начислява от регистрирано по закона 
лице.Мястото на изпълнение на доставката е 
територията на страната и ЕС.Начисляването на 
данъка се извършава и при внос на стоки от 
митническата администрация;

4.данъчен кредит-получателят на стоки и 
услуги(който е регистрирано лице)приспада 
начисления му данък от данъчната 
администрация или митниците.За целта се 
прилага оригинална фактура или митническа 
деклараци я с ,който се доказва облагаемата 
сделка.

Основните моменти по ДДС могат да се 
обослават:

1.Има разлика между данъчна измама и 
неплащане на ДДС;

2.възможно е във възпроизводствената верига 
наличието на буфер/търговец (Фантом)-Това е 
реален търговец на едро,който легализира 
сделки по веригата като същевременно държи 
определено количество стоки с ,който 
фактически доказва на данъчаната 
администрация, че търгува с реални стоки;

3.част от нарушителите  имат претенции за 
социални благодетели-те твърдят ,че са с част от 
укритията на ДДС и имат възможност да 
намалят цените на стоките и следователно да 
реализират социален ефект.

Статистиката показва ,че в последните години 
има задържане и дори леко намаление на 
данъчните укрития по ДДС - но това основно е 
в резултат на намаляване на работещета 
икономика и следователно намалят данчните 
нарушители.Прилаганите схеми за 
неправомерно въстановяване на ДДС имат 
фирми (ПОВДИГАЧИ)на данъка, който 
получават комисионна в процент от откритията. 
ДДС-то винаги се балансира и никога няма 
двойно начисляване.Законодателят изсикава да 
се води отчетност по ДДС. Задължителни са 
регистрираните в  дневник за покупките и 
дневник за продажбите.При дегларирането на 
ДДС регистрираното лице подава справка 
дегларация за всеки данъчен период.VIES 
декларациите се подават заедно с справка 
декларацията в случайте когато регистрираното 
лице за съответния деанъчен период е 
извършило вътрешно общностни доставки, а 
също и доставник като посредник в тристранни 
операции и в други случаи определени от 
законодателят.

XVI.Облагане с акцис.

Правното основание за 

събиране,начисляване ,внасяне и въстановяване 

на акциза е законът за акцизите и данъчното 
въстановяване.Правилникът за неговото 
приложение и други нормативни актове ,който 
имат отношение към акцизното облагане като 
законите за виното,тютюна и тютюневите 
изделия,законът за хазарта и 
други.Производителите и вносителите на 
акцизните стоки са данъчно задължени с 
акцис.Той е еднофазен също е косвен и се 
начисклява еднократно при осъществени 
реализации за страна производтели или 
вносителя.Акцисът се включва в облагаемита 
основа ,когато се начислява ДДС.Акцизното 
облагане освен ,че е едно от средтсвата за 
акумулиране на необходимите финансови 
средства за бюджета е и специфично средтсво за 
преразпределение на доходите на населението.В 
определни случай той се явява като своеобразен 
и непряк ограничител на потреблението на 
някой стоки и услуги.Законът изисква 
регистриране по акцизното облагане като ФЛ 
,който ще се облагат се регистрират по 
седалище и место живеене. Прилагат се три 
основни форми за акцизно облагане:

1.Бандеролна система

-събирането на данъкът е 

чрез облепване с бандероли и стикери с което се 
доказва събирането на акциза от държавата.Това 
е пряк способ за пряко събиране на данъка от 
държавата като в максимална степен са 
защитени интересите на риска.С тази схема е 
възможно да се осъществи сравнително добър 
контрол върху облагането на тютюневи изделия 
аколхол и хазарт.Внасянето на акциза е 
оперативно и точно се документира закупуванто 
на бандеролния акцис.В послдните години все 
по актуален е проблемътр с фалшифицирането 
на бандеролите за алкохол и цигарени 
изделия.Най добрите фалшификации на 
бандеролите са турците.Съществуваше идея за 
масово въвеждане на капсул-
бандероли.Принципът при тях е хартиените 
лепенки (Бандерола) да бъде поставене в 
стъклени или пласмасови капсули пъхнати в 
гърлото на бутилката.Фалшифициране на тези 
капсул-банредоли е скъпо и по сложно поради 
което се обесмисля фалшифицирането.

2.фиксиран акцис

-данъкът се определя като 

абсолютна сума.На практика държавата 
осъществява пряк контрол при събирането на 
акциза.Правят се съответните изчисления на 
абсолютните суми за всеки алкохолен 
градус.Тази система е подходяща за облагане на 
игрални автомати,парични залагания и 
други.Инфлационните процеси, който протичат 
в нашата страна налагат периодично да се 
коригира системата и това е допълнително 
затруднение.

3.

адвалорни системи

-същноста им е ,че 

акцисът се определя като % към стойноста на 
стоката и услугата.Тази система е удобно за 
облагане на тютюневи 
изделия,алкохол.артистични и вариететни 
програми,някой парични залагания и други 
подобни.Прилагането на тази система изискава 
точна документация и стриктна отчетност което 
не винаги се прави от данъкоплатците.

Акцизното облагане в нашата страна по своята 
организация и схеми за начисляване и внасяне 
са в съответсвие с прициите за акцизно облагане 
в ЕС.Акцизът е класическа форма на косвен 
данък.Акциза е латинска дума и означава 
орязване .На акцизно облагане подлежат в най 
голяма степен тези стоки и услуги ,който са 
вредни за здравето и тези който са 
луксозни.Националното ни акцизно облагане е 
съобразено в пълна степен с двете основни 
директиви на ЕС при облагането с акцис:

1.Системна (Хоризонатална)-Тя е 
основополагаща и регламентира правата и 
изискванията за 
производсвото,складирането,движението и 
контролът въхру акцизните стоки.Тя е общата 
рамка съдържаща правилата за гарантиране на 
свободното движение на акцизните стоки в 
рамките на ЕС,а също и принциите за 
ефективен контрол върху акцизите.

2.структорни директиви-чрез тях се 
регламентират и дефинират продуктите и 
съставките ,който ще се облагат с 
акцис.Структурните дерективи са за 
тютюнените изделия,енергията,алкохолът и 
други.Акцизите се администрират изцяло от 
митническата администрация, която поема и 
функциите за контрол върху тях .Тя работи 
съвместно с НАП и други орагнизации и 
институции ,който имат отношение към 
акцизното облагане. 

XVII.Облагане на доходите на ФЛ.

Около 40-45% от паричните средства акумулине 
в фиска са в резултат на данъка или на данъците 

1